[금융상품] 7. 금융상품의 분류 예외 - 금융자산 개정/ 당기손익지정 / 기타포괄손익 지정 금융자산

 

앞서 언급했던 분류 조건에 따라, 대부분의 자산은 분류가 된다.

 

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금융자산 개정 : 분류 - 금융자산 보유목적 / 원리금 수취목적

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금융자산 분류 - 중도상환권 / 전환사채 / 신주인수권 / 전환권

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금융상품 개정 / 금융상품 분류 - 현금흐름이 원리금으로만 이루어졌는가? (SPPI)

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[금융상품] 2. 금융자산의 두 꼭지 : 지분상품과 채무상품 - 금융상품 개정 / IFRS 1109호 / 금융부채

 

하지만, 기준서에서는 회사가 선택할 시 금융상품 분류를 다르게 할 수 있는 예외가 존재한다.

생각보다는 이런 경우가 빈번하기 때문에, 다시한번 정리하고자 한다.

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1. 당기손익공정가치 측정 금융자산 또는 당기손익공정가치 측정 금융부채로 지정하는 선택권

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어떠한 금융상품이 당기손익공정가치 측정(FV자산) 혹은 당기손익인식 부채 항목으로 분류될 요건을 가지고 있지 않더라도,

FV자산으로 지정하는 것이 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우에는

이를 FV자산으로 지정할 수 있다(IFRS 1109호 B 4.1.27) 고 기준서는 언급하고 있다.

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금융상품에 대하여 상기 지정을 했을 때, 회사는 이를 취소할 수 없으며 제거할때까지 당기손익으로 인식하여야 한다.

목적적합한 정보를 제공하는 경우는 다음과 같다.

4.2.2

문단 4.3.5에서 허용하는 경우 또는 금융부채를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하는 것이 다음 중 하나 이상을 충족하여 정보를 더 목적 적합하게 하는 경우에는 금융부채를 최초 인식시점에 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정할 수 있다. 다만 한번 지정하면 이를 취소할 수 없다.

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(1)당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하면, 서로 다른 기준에 따라 자산이나 부채를 측정하거나 그에 따른 손익을 인식하여 생길 수 있는 인식이나 측정의 불일치(‘회계불일치’라 말하기도 한다)를 제거하거나 유의적으로 줄인다(문단 B4.1.29~B4.1.32 참조).

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(2)문서화된 위험관리전략이나 투자전략에 따라, 금융상품 집합(금융부채, 금융자산과 금융부채의 조합으로 구성된 집합)을 공정가치 기준으로 관리하고 그 성과를 평가하며 그 정보를 이사회, 대표이사 등 주요 경영진(기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’의 정의 참조)에게 그러한 공정가치 기준에 근거하여 내부적으로 제공한다(문단 B4.1.33~B4.1.36 참조).

IFRS 1109호

 

기준서에서 담고 있는 내용을 정리하자면 다음과 같다.

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​1. IFRS 1104호 보험계약의 적용을 받는 금융부채인 경우

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2. 위험회피 성격을 지니고 있는 경우.

이를테면, 당기손익으로 인식하는 사채를 가지고 있고, 그 현금을 대여한 대여금을 보유하고 있는 경우.

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3. 위험회피 성격이 있는 복합금융상품일 때,(신용익스포저) 일부만 당기손익으로 인식하고 있는 경우

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4. 금융상품집합을 공정가치 기준으로 관리하고 그 성과를 평가하는 경우

 

해당 성격 중 하나를 만족하면, 이는 당기손익으로 인식하는 자산,혹은 부채로 지정할 수 있다. (선택)

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2. 지분상품을 기타포괄손익-공정가치인식 금융자산으로 인식하는 선택권

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지분상품이 단기매매 항목이 아닐 때,

기본적으로는 당기손익 인식 금융자산으로 인식하지만,

회사가 이를 기타포괄손익 인식 금융자산으로 인식하기로 선택하면 이를 적용할 수 있다.

이 때, FVOCI 자산 적용은 취소할 수 없다. (IFRS 1109호 5.7.5)

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즉, 해당 자산을 공정가치평가 하는 건 똑같지만,

기타포괄손익을 인식하느냐, 당기손익을 인식하느냐의 차이가 날 것이다.